Бухгалтерский учет и аудит

Основные методы аудиторской проверки

                      Российская Экономическая Академия
                             им. Г.В. Плеханова



                               Кафедра Аудита



                              Реферат на тему:
                   «ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ».



                                    Научный руководитель:
                                                                Морозов В.Н.



                                    Выполнил:
                                    студент ИФБСД, группы 2408,
                                    Жарков Н.В.



                                Москва - 1997
      Термин  «метод»  означает  совокупность  приемов  труда  в  какой-либо
области, способ  достижения  какой-то  цели.  Существуют  различные  приемы,
характерные  для  специалистов  разных  областей  знаний,   которыми   могут
пользоваться аудиторы, применяя их в  зависимости  от  поставленной  задачи.
Знание  специфики  деятельности  определенной  организации  в  сочетании   с
приемами,  выбранными  правильно  и   в   определенной   последовательности,
позволяют аудиторам более эффективно проводить проверки.
      Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической
проверки; методы документальной проверки.  К  основным  методам  фактической
проверки,  которыми   могут   пользоваться   аудиторы,   исходя   из   права
самостоятельно  определять   формы   и   методы   проверки,   руководствуясь
требованиями  нормативных  актов  и  условий  договора   с   субъектом   или
содержания поручения государственных органов, относятся:
   – осмотр;
   – обследование;
   – инвентаризация;
   – контрольный запуск сырья и материалов в производство;
   – лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой
   продукции;
   – экспертная оценка;
   – опрос;
   – проверка объемов выполненных работ.
      Осмотр. С помощью  этого  метода  можно  выяснить,  например,  условия
хранения  имущества,  документов;  состояние   производственных,   складских
торговых помещений. Осмотру подвергают  разнообразные  объекты:  территорию,
места  хранения  материальных  активов,   документов,   производственное   и
торговое оборудование,  готовую  продукцию,  контрольно-кассовые  машины.  В
процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства,  свидетельствующие  о
нарушениях или злоупотреблениях.
      Обследование.  Обследование  представляет  собой  как  бы  продолжение
осмотра, но с одновременным ознакомлением с  документами  как  нормативными,
так  и  оправдательными;  с  получением  объяснений  от  ответственных  лиц.
Эффективные  результаты   дает   обследование   при   проверках   технологии
производства  продукции  в  цехах,  порядка  приема,  хранения,  отпуска   и
реализации продукции, товаров.
      Например, в процессе проверки эксплуатации контрольно-кассовых  машин,
руководствуясь письмом Минфина России от 30.08.93 г. № 104 «Типовые  правила
эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении  денежных  расчетов
с населением» и ст. 4 Закона РФ  от  18.06.93  г.  №  5215-1  «О  применении
контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с  населением»
можно встретить нарушения и ошибки. Наиболее часто встречаются следующие:
   – контрольно-кассовые машины регистрируются в налоговых органах без
   указания показателей счетчиков;
   – в эксплуатации находятся контрольно-кассовые машины, которые разрешены
   с некоторыми ограничениями к регистрации или в которых к назначенному
   сроку не выполнена русификация текста чеков и не трансформирована
   фискальная память;
   – не на каждой контрольно-кассовой машине имеется табличка с заводским
   номером;
   – в кассовых чеках не указывается заводской номер контрольно-кассовой
   машины;
   – в паспорте контрольно-кассовой машины отсутствуют реквизиты клише с
   обозначением наименования предприятия;
   – в книге кассира-операциониста отсутствуют показания секционных
   счетчиков, а также подписи сдавшего и принявшего выручку;
   – обнуление секционных счетчиков не актируется и не согласовывается с
   контрольными органами;
   – места разрывов контрольной кассовой ленты не подписываются
   представителями администрации.
      Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О  бухгалтерском
учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить  инвентаризацию
имущества  и  обязательств,  в   ходе   которой   необходимо   проверять   и
документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.
      Основными  целями  инвентаризации  в  соответствии   с   Методическими
указаниями  по   инвентаризации   имущества   и   финансовых   обязательств,
утвержденными  приказом  Минфина  России  от  13.06.95  г.  №  49  (далее  —
Методические указания) являются:
   – выявление фактического наличия имущества;
   – сопоставление фактического наличия имущества с  данными  бухгалтерского
   учета;
   – проверка полноты отражения в учете обязательств.
      Инвентаризация является  наиболее  эффективным   методом   фактической
проверки достоверности показателей  баланса,  являющегося  составной  частью
бухгалтерской  отчетности.  Однако  предприятия,  подлежащие   обязательному
аудиту в соответствии с  законодательством  РФ,  должны  включить  в  состав
бухгалтерской   отчетности    и    аудиторское    заключение.    Безусловно,
положительное  заключение  аудиторской  организации  будет   означать,   что
отчетность во всех  существенных  аспектах  отражает  активы  и  пассивы  на
отчетную дату, исходя  из  нормативного  акта,  регулирующего  бухгалтерский
учет и отчетность,
      Разновидностью выборочных инвентаризаций являются контрольные проверки
с целью определения правильности включения  инвентаризационной  комиссией  в
опись фактических остатков материалов, денежных  средств,  товаров  и  иного
имущества. К порядку проведения  инвентаризации  предъявляются  определенные
требования.  Отсутствие  хотя  бы  одного  члена  комиссии  при   проведении
инвентаризации  может  служить  основанием  для  признания  ее   результатов
недействительными. Очень  важно,  чтобы  к  документам,  представляемым  для
оформления описания недостачи ценностей  и  порчи  сверх  норм  естественной
убыли,  были  обязательно  приложены  решения  следственных   или   судебных
органов, подтверждающие отсутствие виновных  лиц  либо  отказ  на  взыскание
ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи  ценностей,  полученное
от  отдела  технического  контроля  или  соответствующих  специализированных
организаций (инспекций по качеству и др.).
      Данные результатов инвентаризаций, проведенных в отчетном году, должны
быть  обобщены   в   организации   в   Ведомости   результатов,   выявленных
инвентаризацией, которая приведена в таблице 1.
      Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют  в  тех
случаях,  когда  необходимо  установить   фактический   расход   сырья   или
материалов  на  производстве,  выход  полуфабрикатов,   готовой   продукции,
количество отходов. Применяют его  и  для  проверки  действующих  или  ранее
действовавших   на   предприятии   норм   расхода   сырья   и    материалов,
технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для  этого
проводят    соответствующий    производственный    эксперимент    (например,
изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).
      Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по
каким видам выпускаемой  продукции  будет  проведен  эксперимент.  При  этом
учитываются претензии к качеству  изделий  или  сведения  о  перерасходе  по
отдельным видам материалов, завышенных  нормах  и  т.д.  Если  экспериментом
ставят   цель  проверить  фактическое  производство  готовой  продукции,  то
необходимо, чтобы экспериментальное производство  осуществлялось  в  тех  же
условиях, в том же порядке, в каком оно  осуществлялось  ранее.  Если  будет
установлено, что  характер  и  условия  производства  не  изменились,  то  в
качестве контрольного может быть  принят  любой  очередной  запуск  сырья  в
производство.
      Благодаря  эксперименту  уточняются  нормы,  усиливается  контроль  за
списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того,  могут
быть  выявлены  недостатки  в  нормировании   и   технологии   производства,
искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.
      Лабораторный анализ качества  материалов,  товаров,  сырья  и  готовой
продукции. Использование  данного  метода  дает  возможность  контролировать
качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также  готовой  продукции
и полуфабрикатов;  позволяет  выявить  факты  использования  некондиционного
сырья,   несоблюдение   норм   расхода.   Эти   и   другие    факты    могут
свидетельствовать,   например,   о   нарушении   технологического    режима,
установленных норм и т.д.  Анализ  может  проводиться  отделом  технического
контроля или соответствующими специализированными организациями  (инспекцией
по качеству и др.).
      Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа должно производиться
в  соответствии  с  инструкциями  о  порядке   инспектирования   предприятий
определенных отраслей народного хозяйства.
      Экспертная оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании
специальных вопросов. В соответствии  с  Правилом  (стандартом)  аудиторской
деятельности  «Использование  работы  эксперта»,  одобренным  комиссией   по
аудиторской деятельности при Президенте  Российской  Федерации  25.12.96  г.
(протокол  N»  6)  экспертом  признается  не  состоящий   в   штате   данной
аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или)  опыт
в   определенной   области   (по   определенному   вопросу),   отличной   от
бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу,  относящемуся
к  этой  области.  В  качестве  эксперта   аудиторская   организация   может
использовать работу специализированной организации,  являющейся  юридическим
лицом. Так, может быть  использована  работа  оценщика,  инженера,  геолога,
актуария и (или) другого  эксперта.  Эксперт,  работу  которого  аудиторская
организация использует при проведении аудита, должен иметь:
   –   соответствующую    квалификацию,    как    правило,    подтвержденную
   соответствующими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом
   и т.п.);
   –  соответствующий  опыт  и  репутацию  в  области  определенных  знаний,
   подтвержденную, как правило,  отзывами,  рекомендациями,  публикациями  и
   т.п.

         Таблица 1 Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией

|Наименование    |Номер|Результат, |Уста-|Из общей суммы         |
|счета           |счета|выявленный |нов-л|недостачи и потерь от  |
|                |     |инвентариза|ена  |порчи имущества        |
|                |     |-цией      |порча|                       |
|                |     |           |иму-щ|                       |
|                |     |           |ест-в|                       |
|                |     |           |а    |                       |
|                |     |Недо-|Изли-|сумма|Зачте|Спи-с|Отне-|Спи-с|
|                |     |стача|шки  |     |-но  |ано в|сено |ано  |
|                |     |     |     |     |по   |преде|на   |на   |
|                |     |     |     |     |пере-|-лах |вино-|издер|
|                |     |     |     |     |сорти|норм |вных |-жки |
|                |     |     |     |     |-це  |     |     |произ|
|                |     |     |     |     |     |     |     |-вод-|
|                |     |     |     |     |     |     |     |ства |
|                |     |     |     |     |     |     |     |и    |
|                |     |     |     |     |     |     |     |обра-|
|                |     |     |     |     |     |     |     |щения|
|                |     |     |     |     |     |     |     |сверх|
|                |     |     |     |     |     |     |     |норм |
|                |     |     |     |     |     |     |     |убыли|
|                |     |сумма|сумма|     |     |     |     |     |
|1. Основные     |01,03|     |     |     |     |     |     |     |
|средства        |     |     |     |     |     |     |     |     |
|2.              |04   |     |     |     |     |     |     |     |
|Нематериальные  |     |     |     |     |     |     |     |     |
|активы          |     |     |     |     |     |     |     |     |
|3. Финансовые   |06,  |     |     |     |     |     |     |     |
|вложения        |08,  |     |     |     |     |     |     |     |
|                |58   |     |     |     |     |     |     |     |
|4. Сырье и      |10   |     |     |     |     |     |     |     |
|материалы,      |     |     |     |     |     |     |     |     |
|топливо,        |     |     |     |     |     |     |     |     |
|стройматериалы, |     |     |     |     |     |     |     |     |
|запчасти        |     |     |     |     |     |     |     |     |
|5.Молодняк      |11   |     |     |     |     |     |     |     |
|животных и      |     |     |     |     |     |     |     |     |
|животные на     |     |     |     |     |     |     |     |     |
|откорме         |     |     |     |     |     |     |     |     |
|6. Малоценные и |12   |     |     |     |     |     |     |     |
|быстроизнашивающ|     |     |     |     |     |     |     |     |
|ие-ся предметы  |     |     |     |     |     |     |     |     |
|7. Основное     |20,21|     |     |     |     |     |     |     |
|производство,   |     |     |     |     |     |     |     |     |
|полуфабрикаты   |     |     |     |     |     |     |     |     |
|собственного    |     |     |     |     |     |     |     |     |
|производства    |     |     |     |     |     |     |     |     |
|8. Готовая      |40,41|     |     |     |     |     |     |     |
|продукция,      |     |     |     |     |     |     |     |     |
|товары          |     |     |     |     |     |     |     |     |
|9. Касса,       |50,56|     |     |     |     |     |     |     |
|денежные        |,57  |     |     |     |     |     |     |     |
|документы и     |     |     |     |     |     |     |     |     |
|другие ценности |     |     |     |     |     |     |     |     |
|10. Прочие      |     |     |     |     |     |     |     |     |

      Руководитель
      Главный бухгалтер
      Председатель инвентаризационной комиссии
      В приложении  №  1  к  Правилу  (стандарту)  аудиторской  деятельности
«Использование работы  эксперта»  приведен  примерный  перечень  работ,  для
выполнения которых аудиторской организации может потребоваться  использовать
работу эксперта, в который вошли:
   1. Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование
   и др.).
   2. Определение количества и (или) состояния  имущества  (запасы  полезных
   ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.).
   3. Производство  работы  специальными  приемами  и  способами  (актуарные
   оценки и др.).
   4. Измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению  по
   неисполненным договорам (строительных,  геологоразведочных,  проектных  и
   др.), для целей признания реализации.
   5.  Юридическая   оценка   и   интерпретация   договоров,   учредительных
   документов, нормативных актов.
      Результаты экспертной оценки оформляются в  виде  заключения  (отчета,
расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные  ответы  на  конкретные
вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг,  заключенном
между  аудиторской  фирмой  и  экспертом  или  экономическим   субъектом   и
экспертом.  Сведения,  содержащиеся  в  заключении  эксперта,  должны   быть
выражены  так,  чтобы  были  невозможны  различные  толкования.   Заключение
эксперта (согласно вышеназванному стандарту) подлежит  включению  в  рабочую
документацию аудиторской организации. Аудиторское заключение,  как  правило,
не должно содержать указаний на заключение эксперта. В случае  невозможности
получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта  в
оценке каких-то исследованных обстоятельств,  а  также  в  некоторых  других
случаях аудиторская организация может рассмотреть  вопрос  о  подготовке  по
результатам  проведенного  аудита  аудиторского  заключения,  отличного   от
безусловно  положительного.  Использование  работы  эксперта  не  снимает  с
аудиторской организации ответственности за аудиторское заключение.
      В  отдельных  случаях  поручение  о  проведении  аудиторской  проверки
аудиторской организации вправе дать:
   – орган дознания, следователь (при наличии санкции прокурора);
   – прокурор;
   – суд или арбитражный суд при наличии в  производстве  указанных  органов
   возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела,  принятого
   к производству (возобновленного  производством)  гражданского  дела,  или
   дела, подведомственного арбитражному суду.
      Содержание такого  поручения  должно  соответствовать  обстоятельствам
дела.
      Бухгалтерская  экспертиза   подобного   рода   имеет   особенности   в
организации проведения.
      Во-первых,   проверка   проводится   на   основании   соответствующего
постановления, в котором приводится перечень вопросов, в  отношении  которых
ожидается получить заключение.
      Во-вторых,  государственные  органы,   выдавшие   поручение,   обязаны
обеспечить надлежащие условия работы.
      В-третьих, проверка может проводиться по документам,  изъятым  органом
дознания, прокурором или судом. В таких  случаях  составляют  опись  изъятых
подлинных бухгалтерских документов, а копии изъятых документов  оставляют  в
делах экономического субъекта.
      В-четвертых, акты проверки, промежуточные акты должны  быть  подписаны
кроме  представителей  аудиторской   организации   материально-ответственным
лицом, главным бухгалтером. Имеются и  другие  особенности.  Наиболее  часто
встречаются нарушения и злоупотребления в  результате  проверок  операций  с
денежными средствами (в отечественной и иностранной  валюте),  с  имуществом
во  всех  видах  материальных  и  нематериальных  активов  (т.е.  тщательной
проверке понежат счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52  «Валютный  счет»
и др.).
      В процессе  таких  проверок  рекомендуется  шире  использовать  методы
фактической проверки (в том числе инвентаризацию, осмотр,  обследование),  а
также встречную проверку,  восстановление  натурально-стоимостного  учета  и
др.
      В любом  случае  данные,  полученные  в  ходе  проверки  по  поручению
государственных органов, могут быть преданы гласности до вступления  в  силу
решения суда (арбитражного суда) только с разрешения суда  и  в  разрешенном
им объеме.
      Опрос. Следует отметить, что аудиторам  предоставлены  права  получать
необходимые разъяснения  и  дополнительные  сведения,  а  также  необходимую
информацию от третьих лиц (по письменному запросу).
      Следовательно,  к  получению  подобных   объяснений   и   справок   от
должностных  лиц  прибегают  в  тех  случаях,  когда  необходимо  установить
достоверность  фактов  в   процессе   проверки,   реальность   хозяйственной
операции, достоверность данных, отраженных в документах. Опрос можно  делать
устно или письменно. Объяснения справочного характера не фиксируют,  однако,
для выяснения достоверности факта можно  предложить  работникам  предприятия
дать объяснения в письменной форме.
      Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:
   – соответствие характера, количества и стоимости выполненных  работ  тем,
   которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете;
   – соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных  сметными
   нормами,  на  основании  которых  составлены  применяемые  при   расчетах
   единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;
   – законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов  работ
   или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что  зависит
   от характера работ и их результатов.
      К основным способам проверки относятся:
   – контрольный обмер фактически выполненных работ;
   – сопоставление объема  работ,  указанных  в  актах  приемки  и  в  актах
   инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в
   оплаченных рабочих нарядах;
   – встречная проверка операций по расчетам с другими организациями;
   – проверка сопутствующих операций по расчетам за  выполненные  и  сданные
   работы.
      Наиболее распространен контрольный обмер фактически выполненных работ,
применяемый для проверки выполнения работ по строительству,  капитальному  и
текущему ремонту зданий и сооружений.
      Другую  группу  методов  —  методы  документальной  проверки  —  можно
разделить  на  две  группы:  методы  формальной  проверки;  методы  проверки
реальности отраженных в документах обстоятельств.
      К методам формальной проверки документов относятся:
   –  проверка  соблюдения  правил  составления,   оформления,   полноты   и
   повинности оформления документов; .
   –  сопоставление  учетных  и  отчетных   показателей   с   установленными
   нормативами (нормативная проверка);
   – проверка соответствия отраженных в  документах  операций  установленным
   правилам; счетный контроль.
      К методам проверки реальности отраженных  в  документах  обстоятельств
относятся:
   –  сопоставление  данных  документов,  отражающих  операции   с   данными
   документов, которые явились основанием для этих операций;
   – проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;
   – сканирование;
   – встречная проверка;
   – взаимная проверка;
   – контрольное сличение;
   – восстановление натурально-стоимостного учета и др.
      Проверка  соблюдения  правил  составления,   полноты   и   подлинности
оформления  документов.  От  правильности  оформления   документов   зависит
объективность всей  последующей  информации,  так  как  первичные  документы
являются основанием для  записи  в  регистры  бухгалтерского  учета.  Именно
поэтому  при  проверке  надо  обращать  внимание  на  соблюдение  правят  по
оформлению документов.
      Общие правила оформления документов для всех предприятий и организаций
установлены Положением  о  документах  и  документообороте  в  бухгалтерском
учете,  утвержденным  приказом  Минфина  СССР  от  29.07.83  г.  №105.  Этим
Положением предусмотрено,  что  первичные  документы  должны  содержать  для
придания им юридической  силы  обязательные  реквизиты.  Таковыми  являются:
наименование документа (формы),  код  формы;  дата  составления;  содержание
хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в  количественном
и стоимостном выражении);  наименование  должностей  лиц,  ответственных  за
совершение хозяйственной  операции  и  правильность  ее  оформления,  личные
подписи и их расшифровки. Кроме того,  наименование  организации,  от  имени
которой составлен документ.  В  необходимых  случаях  могут  быть  приведены
дополнительные реквизиты: номер документа,  название  и  адрес  предприятия,
основание   для   совершения   хозяйственной    операции,    зафиксированной
документом.  Другие  реквизиты   определяются   характером   документируемых
хозяйственных операций.
      К первичным документам,  фиксирующим  денежные  операции,  операции  с
другими   ценностями,   предъявляются   дополнительные    требования.    Они
определяются письмом Центрального банка Российской Федерации от  4.10.93  г.
№ 18 и другими нормативными актами. Федеральный закон о бухгалтерском  учете
(от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) обязывает принимать к учету  первичные  документы,
если они составлены по форме, содержащейся в альбомах  унифицированных  форм
первичной учетной документации (ст. 9, п. 2). Документы,  форма  которых  не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать  вышеназванные  обязательные
реквизиты.
      Сопоставление  учетных  и  отчетных   показателей   с   установленными
нормативами (нормативная проверка) позволяет выявить  завышение  (занижение)
себестоимости продукции  (работ,  услуг),  занижение  размера  удержаний  из
заработной  платы,  в  том  числе  подоходного  налога,  занижение  размеров
отчислений во внебюджетные фонды,  ошибки  в  применении  норм  естественной
убыли товаров, в исчислении и  уплате  налога  на  добавленную  стоимость  и
других  налогов.  Наличие  же  сверхлимитной   кассовой   наличности   может
обернуться   штрафами,   предусмотренными   Указом   Президента   Российской
Федерации от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении мер  по  своевременному  и
полному  внесению  в  бюджет  налогов  и  иных  обязательных  платежей»,   к
организациям, нарушившим правила работы с  наличными  денежными  средствами,
которые налагаются налоговыми инспекциями на основании  данных  проверок.  В
ходе  аудиторских  проверок  следует   учитывать   и   другие   ограничения,
установленные правительственными и ведомственными актами.
      Проверка соответствия отраженных в документах  операций  установленным
правилам   дает    возможность    выяснить    правомерность    разнообразных
хозяйственных операций. С  ее  помощью  можно  выяснить,  например,  выплату
заработной платы другому лицу без предъявления доверенности и т.п.
      Счетный  контроль  позволяет   выяснить   правильность   сделанных   в
документах,  в  бухгалтерских  регистрах  в  формах  отчетности   вычислений
(правильность таксировки, подсчета переходящих остатков ценностей в  отчетах
материально-ответственных лиц,  подсчета  итогов  и  т.п.).  Часто  к  этому
методу прибегают для проверки правильности подсчета итогов в  горизонтальных
и  вертикальных  графах  расчетно-платежных  ведомостей.  Счетный   контроль
обычно сопровождается применением других методов документальной проверки.
      Перейдем к  рассмотрению  методов  проверки  реальности  отраженных  в
документах обстоятельств. Одним из методов, входящих в эту группу,  является
сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными  документов,
которые явились  основанием  для  этих  операций.  Например,  можно  выявить
несоответствие суммы начищенной заработной  платы  сотруднику,  указанной  в
расчетно-платежной  ведомости,  данным  табеля   выхода   на   работу.   Для
использования этого  метода  надо  знать,  в  каких  производных  документах
отражают данные, фиксируемые в первичных документах.
      Проверка  записей  в  регистрах  бухгалтерского  учета  и   в   формах
отчетности позволяет определить достоверность и точность отчетных  данных  —
первостепенное  требование  к  бухгалтерской  отчетности.  Система  отчетных
показателей  должна  соответствовать  записям  в   бухгалтерские   регистры,
которые в свою  очередь  обосновываются  документами.  Аудиторская  проверка
может вскрыть бездокументальные записи, т.е. записи без ссылки и  приложения
оправдательных документов, необоснованную запись в  регистре.  Иногда  путем
сопоставления данных в регистрах аналитического  и  синтетического  учета  к
одному и тому же счету  удается  выявить  несоответствие  занесенных  в  них
сумм, хотя  и  оформленных  одним  документом.  Возможно  сокрытие  недостач
увеличением  количества  и  суммы  расхода  товаров  и  тары   в   регистрах
бухгалтерского учета.
      Внимательного   рассмотрения    с    точки    зрения    документальной
обоснованности  требуют  также  дополнительные  и  сторнировочные  проводки.
Бухгалтерский баланс с прилагаемыми  к  нему  формами  отчетности  проверяют
путем  взаимоконтролируемых  показателей,  содержащихся  в  них,   затем   с
соответствующими данными регистров синтетического, аналитического  учета,  а
затем   первичных   документов.   При   этом   широко   используется   метод
сканирования.
      Сканирование — непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных.
      Встречная  проверка  особенно  эффективна   при   изучении   операций,
связанных  с  получением  товаров,  денежных  и  других  средств   в   одной
организации и  отпуском  их  другой.  Этот  метод  состоит  в  сопоставлении
различных   экземпляров   одного   и   того   же    документа.    Экземпляры
соответствующих  документов   могут   находиться   в   бухгалтериях   разных
организаций.
      Цель такого сопоставления  —  установить  тождество  всех  экземпляров
одного и того же  документа.  Например,  известны  случаи,  когда  подлинная
накладная (или ее копия) заменялась подложной, причем  по  дате,  номерам  и
даже итоговой сумме она  не  отличалась  от  подлинной.  Это  обстоятельство
затрудняйте обнаружение злоупотребления  при  сверке  расчетов.  Однако  два
экземпляра одной накладной содержали расхождения в наименованиях  ценностей,
их количестве и ценах, хотя другие реквизиты совпадали.
      Взаимная проверка является разновидностью встречной. Она проводится по
взаимосвязанным операциям в одной организации.
      Пользуясь контрольным сличением, можно выяснить, не было ли приписок в
инвентаризационных ведомостях, не было ли завоза товаров и других  ценностей
без документов. Часто этот метод применяют при проверке  складских  товарных
операций.
      Для этого сопоставляют данные последней инвентаризации с предыдущей  у
одного и того же лица на определенную дату в течение  межинвентаризационного
периода. Например,  по  данным  инвентаризации  на  1  августа,  в  кладовой
столовой числилось яблок — 150 кг. С 1 августа по  15  октября  включительно
согласно документам на склад поступило 1795 кг. За тот же самый период  было
отпущено 2000 кг. Следовательно, на 16 октября на складе были излишки  —  55
кг. Позднее, 19 октября, на тот же склад было оприходовано от буфета  55  кг
яблок. По состоянию же на 20 октября согласно  инвентаризационной  описи  на
данном складе яблок  не  значилось.  Этот  факт  может  свидетельствовать  о
бестоварности приходной накладной от 19 октября.
      Дополнение  обобщенных  результатов  контрольного  сличения   подобным
изучением ежедневного движения ценностей с подсчетом их  остатков  на  конец
каждого дня  позволит  выявить  расход  этих  ценностей  за  отдельные  дни,
'превышающий сумму первоначального остатка и прихода. Такое положение  может
быть результатом  различных  причин.  Например,  необоснованного  уменьшения
остатков   ценностей   на   начало    проверяемого    периода,    реализации
неоприходованных ценностей, наличия бестоварных расходных документов.
      Другой метод проверки реальности отраженных в документах обстоятельств
—  восстановление   натурально-стоимостного   учета.   Данный   метод   дает
возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому  его  виду
в  отдельности.  Его  сущность  состоит  в  том,  что  на  основе  первичных
документов по приходу и  расходу  товарно-материальных  ценностей  полностью
восстанавливается  натурально-стоимостный  их   учет.   Этот   прием   может
применяться в тех подразделениях,  по  которым  натурально-стоимостный  учет
ценностей не ведется (например, в производствах), хотя все  операции  по  их
движению оформляются выпиской соответствующих  документов.  По  данным  этих
документов, можно восстановить движение ценностей по их видам  с  выведением
остатков.
      С помощью  этого  приема  может  быть  выявлено,  что  при  отсутствии
недостач или излишков в условиях ведения  стоимостного  учета  фактически  в
подразделениях имеются недостача одного вида  ценностей  и  излишки  других,
которые до этого в стоимостном учете взаимно перекрывались.
      Эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания
методов проверки,  но  и  от  правильного  их  сочетания  в  соответствии  с
поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют  не  только
в различном сочетании, но и с различными методами  фактической  проверки,  а
также с логическим  исследованием  финансово-хозяйственных  ситуаций.  Кроме
того, широко применяют на практике  специальные  методы  для  экономического
анализа.
      Умелое  применение  методов  на   практике   способствует   достижению
максимальных результатов в выполнении аудиторами своих функций.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”,
Москва, “Филин”, 1996.
2. Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва,
“Интех”, 1996.
3. Журнал «Аудиторские ведомости», 1997 г., №№ 1 – 3, 7, 9.

Join Us On Telegram @rubyskynews