Вся производственная деятельность организаций и их финансовые результаты при аудиторской проверке зависят прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и аудита конечных финансовых результатов должен производиться при полной и неполной его формах. Выражая производственные отношения, аудит в полной мере должен отвечать требованиям складывающихся рыночных отношений. При аудите должно уделяться внимание самостоятельности предприятия в рамках закона и ответственности его перед государством по налогообложению, эффективности использования ресурсов – отличительным особенностям коммерческого расчета. В аудиторской проверке финансовых результатов деятельности предприятия используются количественные и качественные показатели в необходимой увязке. Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их стоимостью. Аудиторская проверка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделение факторов на аудируемые показатели, на зависимые и независимые от предприятия. Устранение влияния путем соответствующих расчетов сторонних факторов позволяет более правильно проводить аудит результатов усилий коллектива того или иного предприятия или частного собственника. В аудите деятельности внутренних подразделений организации аналитические разработки несколько сужаются путем сокращения позиций, связанных с заключением договоров поставки, взаиморасчетами с банковскими и бюджетными учреждениями, ограничением возможности аудита финансовых результатов. Действительная полезность аудиторской проверки состоит именно в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики хозяйствующих субъектов зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии – достижение наибольших результатов с наименьшими затрата ми. Проверенные первичные документы, данные текущего учета, показатели, нашедшие отражение в балансе, отчете о финансовых результатах, в другой отчетности внутреннего характера, служат информационной базой, являющейся основным компонентом экспертной системы, приспособленной к требованиям и целям аудита. Большое аналитическое значение имеет внутренний аудит. Это обуславливается прежде всего тем, что частные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать и обнародовать лишь баланс и отчет о прибылях и убытках, которые используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются, как говорится по соглашению сторон. С помощью предварительного, текущего, прогнозного аудита дается объективная с предельной степенью критичности оценка торгово-производственной деятельности и ее финансовых результатов в целом. Итак, из выше сказанного можно сделать вывод, что аудит имеет огромную полезность для предприятия. Он позволяет выявить неиспользованные резервы. Также аудит должен не противоречить рыночным отношениям. Существенные ошибки, влекущие за собой занижение налоговых платежей и недостоверность отчетности в строительной организации, бухгалтеры совершают в процессе выявления финансового результата по договорам на капитальное строительство. Правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций застройщика и подрядчика, связанных с выполнением договора подряда на капитальное строительство, установлены Положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.94 №16776. В соответствии с п. 16 указанного документа генподрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода. Он может определяться по отдельным выполненным работам или по объекту строительства в целом. Способ определения дохода должен быть обоснован и отражен в учетной политике предприятия. При применении метода “Доход по стоимости работ по мере их готовности” финансовый результат в учете генподрядчика определяется по разнице между объемом выполненных работ и приходящимися на них затратами за отчетный период после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом. В соответствии с п. 17 ПБУ 2/94 этот метод применяется в случаях, когда объем выполненных работ и затраты на их осуществление могут быть в достаточной степени оценены. Большинство бухгалтеров строительных организаций применяют данный метод. При этом финансовый результат выявляется не по этапам, предусмотренным проектом или отдельным работам по конструктивным элементам, а на основании формы 3, подписанной заказчиком, которую заказчик оформляет ежемесячно. Такое отражение объема выполненных строительных работ заведомо приводит к искажению бухгалтерской отчетности и финансового результата, поскольку в данном случае не может быть достоверно оценена полная себестоимость работ, выполненных не на определенном этапе строительства, а за календарный месяц. Так же, реализацию в строительных организациях часто отражают согласно методике, предусмотренной для производственных организаций, т.е. по кредиту счета 46 отражают стоимость выполненных работ согласно форме 3, а по дебиту счета 46 – себестоимость работ, списанную с кредита счета 20. Такой порядок отражения реализации работ строительной генподрядной организацией является не только нарушением методических указаний Минфина РФ, но и влечет за собой сокрытие объекта обложения налогом на имущества предприятий, поскольку в результате использования бухгалтерских записей исчезает с баланса предприятия незавершенное производство. Хотя п. 17 ПБУ 2/94 предусмотрено, что при применении рассматриваемого метода учета финансового результата, затраты на выполнение принятых заказчиком работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ – как авансы, полученные до полного завершения строительства на объекте. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.94 №173, предусмотрен следующий порядок отражения операций в данном случае: Д-т сч.36 К-т сч. 46 стоимость оплаченных заказчиком законченных работ, принятых в установленном порядке; Д-т сч. 46 К-т сч. 68 начислен НДС; Д-т сч. 46 К-т сч. 20 себестоимость законченных и принятых этапов работ; Д-т сч. 50,51 К-т сч. 64 суммы поступивших от заказчика средств в счет оплаты принятых этапов работ; Д-т сч. 62 К-т сч. 36 стоимость завершенных работ по объекту в целом; Д-т сч. 64 К-т сч. 62 погашение стоимости за счет полученных от заказчика авансов. До окончания строительства и сдачи объекта заказчику при применении метода определения финансового результата “Доход по стоимости работ по мере их готовности” себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ накапливается на счете 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”. В соответствии с п. 4 раздела 2 инструкции ГНС от 08.07.95 №33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” остаток на счете 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам” включается в расчет среднегодовой стоимости имущества для определения налогооблагаемой базы. Искажения финансового результата и отчетности строительной организации в части незавершенного производства, авансов полученных, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с бюджетом (по налогу на имущество) не позволяет независимым аудиторским фирмам подтвердить достоверность отчетности строительной организации, допустившей такие искажения. Вторым методом определения финансового результата у подрядчика является метод “Доход по стоимости объекта строительства”, который предусматривает определение финансового результата при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью построенного объекта и затратами на производство строительных работ. Эти затраты в учете накапливаются на счете 20 “Основное производство” и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства, а суммы, поступающие от заказчика, учитываются на счете 64 “Авансы полученные”. Определяя доход генподрядчика по стоимости объекта строительства по договору на капитальное строительство незавершенное производство также включается в расчет налога на имущество до полного завершения работ, сдачи объекта заказчику и получения финансового результата. После завершения работ и сдачи объекта строительства финансовый результат формируется в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета: Д-т сч. 62 К-т сч. 46 на стоимость законченных работ, принятых в установленном порядке; Д-т сч. 46 К-т сч. 68 на сумму НДС; Д-т сч. 46 К-т сч. 20 себестоимость законченных и принятых работ; Д-т сч. 64 К-т сч. 62 погашение задолженности заказчика за счет полученных авансов. Таким образом, инструктивные материалы Министерства финансов РФ дают исчерпывающие указания о порядке формирования финансовых результатов у генподрядчика по договорам на капитальное строительство. Но почему же простые указания Минфина не всегда выполняются? Представляется, что бухгалтеров строительных организаций вводит в заблуждение определение реализации в строительных организациях сформулированное в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в разделе Счет 46 “реализация продукции (работ, услуг)”. Оно включает в себя определение объема реализованных работ не только для генподрядчиков но и для субподрядчиков, а также субподрядчиков, на которых действие ПБУ 2/94 не распространяется. Из выше сказанного, можно сделать вывод: при проведении аудита в организациях, существенные ошибки, влекущие занижение налоговых платежей и недостоверность отчетности, совершаются при определении финансового результата. В данном пункте раскрыты два метода определения финансового результата: 1. Метод “Доход по стоимости работ по мере их готовности”; Данный метод применяют большинство бухгалтеров строительных организаций. 2. Метод “Доход по стоимости объекта строительства”.

Join Us On Telegram @rubyskynews